产品开发期间的目标成本核算模型和应用外文翻译资料

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产品开发期间的目标成本核算模型和应用

Tiago Pascoal Filomena, Francisco Joseacute; Kliemann Neto and Michael Robert Duffey

Department of Engineering Management and Systems Engineering, The George Washington University, 1776 G Street, NW, Washington, DC 20052, USA

Department of Industrial and Transportation Engineering, Federal University of Rio Grande do Sul, Av. Osvaldo Aranha, 99, 90035-190, Porto Alegre, RS, Brazil

摘要 目标成本计算是一种在产品研发阶段广泛使用的成本管理技术。尽管目标成本的战略较为直观，但目标成本在产品在研发阶段的应用却比较复杂，企业需要对一个产品的构成成本要素进行仔细分解。本文的主要目的是通过提出目标成本核算模型，并把它应用在一个巴西的中型制造公司开发出的一个特殊产品上，以核算出该产品在开发过程中的目标成本。第二个目的是把企业的产品分解成零件，特征和共同的元件这三个部分，通过实施目标成本核算，求得这三个部分在研发阶段的成本参数，由此创建出一种新的目标成本模型。第三个目标是通过的案例研究的方法，将产品的四个不同阶段被明确分解。所有这些都旨在帮助企业实施更完善的成本战略管理。

关键词 目标成本核算、产品开发运营成本、功能成本计算

1 引言

在制造业企业中，产品开发阶段正日益受到企业的重视，它决定着一个企业是否在市场上具有竞争优势，同时也影响着公司的成本管理效果。Horngren等人 (1997) 和Tornberg等人 (2002) 提到：大部分产品成本是在产品生命周期的早期阶段就已经确定的。此外，Crawford and Benedetto等人（2006）同样在各自的研究中介绍了在产品研发期间影响企业效益的重要经济因素。

目标成本核算是产品研发期间成本管理的一种方法（Filomena 等人，2005）。Dekker和Smidt（2003）和Tani（1994）等人的研究了目标成本核算在产品研发期间的使用情况。其中产品研发部门和设计部门是目标成本核算的主要使用部门。此外，Afonso等人（2008）提出一项调查中表明，目标成本核算对新产品的研发具有积极影响。

Cooper和Slagmulder（1999）将目标成本法定义为管理企业未来利润的方法。产品的目标成本核算从制定产品的目标价格开始，一般由市场研究或观察决定。然后从目标价格中减去所需的每单位利润，最终获得目标成本（Cooper and Chew，1996; Monden，1995），如方程式（1）所示。

目标成本=目标价格 - 预计利润（1）

有关于目标成本的理论研究与日本公司和日本学者所提供的数据密切相关（Cooper and Yoshikawa，1994; Kato，1993; Tani等，1994; Tani，1995）。为了在产品研发过程期间帮助企业做出更好的决策，并激励员工遵循企业长期的战略政策，目标成本核算已经成为日本会计师普遍使用的成本管理技术，（Gagne and Discenza，1995）。Everaert（2002）概述了目标成本研究的演变过程。

然而，在产品研发过程期间的成本和环境的可靠性控制的实际应用仍需要更多可用的产品成本信息。此外，尽管目标成本具有战略直观性，但在产品生命周期的早期阶段的决策过程中，目标成本核算需要在仔细分解产品的成本构成要素下进行。在本文中，一些术语诸如“特征”，“零件”，“功能”，“元素”是根据产品功能类型决定的。

本文的主要目的是通过提出目标成本核算模型，并把它应用在一个巴西的中型制造公司开发出的一个特殊产品上，以核算出该产品在开发过程中的目标成本。第二个目的是把企业的产品分解成零件，特征和共同的元件这三个部分，通过实施目标成本核算，求得这三个部分在研发阶段的成本参数，由此创建出一种新的目标成本模型。第三个目标是通过的案例研究的方法，将产品的四个不同阶段被明确分解。所有这些都旨在帮助企业实施更完善的成本战略管理。

该模型仅限于创建产品成本参数。作为对该模型的补充，企业中的开发团队必须估计产品研发过程期间的产品成本，然后将估计的产品成本与本模型中生成的成本参数进行比较。例如，在案例研究结束时，提出了所提议功能的一些估计成本。一旦估计成本超过成本参数，开发团队知道必须采取一些行动降低产品成本。Cooper和Slagmulder（1997），Ansari 等人 （1997）和Yoshikawa等人（1994）指出价值工程是降低成本的一种技术。

本文结构分为三个主要部分。第一部分，提出产品部件，特征和共同要素的概念。第二部分，提出了可以用于分解产品研发期间产品目标成本的模型。然后，该将模型应用于巴西汽车车身制造公司开发的新型座椅产品系列。除此之外，笔者提出的一些其他的观点在论文的第二章和第三章。

2 产品部件，功能和共同元素的概念

为了提供一些研究背景，本文研究了在目标成本计算或产品研发期间使用的产品部件，特征和常用元素的概念。首先，本文简要回顾一下其他作者如何在目标成本计算和产品研发期间分解产品成本，然后定义了本研究的三个重要概念：产品部件，特征和共同要素。

Cooper和Slagmulder（1997，2002a，b）将目标成本核算流程划分为产品级目标成本和组件级目标成本。在产品级和组件级之间，他们定义了“函数”，为它们提供以下定义：

一个产品的主要功能是产品能执行其关键功能的子组件。例如，发动机冷却系统是汽车的主要功能。“Ansari等人 （1997）和Monden（1995）使用类似于Slagmulder（1997，2002a，b）的分类法。Ibusuki和Kaminski（2007）在汽车行业的研究中以类似的方式将车辆部件分解为“功能”和“组件”

Leibl等人（1999）写道：“产品特征包括概念和几何描述或这两者的组合。概念不是简单地作为附件，而是作为一个核心组成部分。对于具体应用，每个特征显然都具有几何特征。“Ben-Arieh和Qian（2003）使用基于活动的成本计算（ABC）来评估旋转部分开发的成本。Dixon等人 （1988）开发了一种用于分解机械系统的分类分类系统，将几何“特征”和其他描述符与设计的发展阶段相关联。Dixon和Duffey（1990）还提出了各种计算机辅助机械设计方法，通过这些方法对“特征”的进行定义。

强调这些术语的定义的相对优点不是本文的目标。然而却要把产品部件，特征和共同要素的这类概念标准化，因为它们用于在产品研发期间分解产品目标成本。

产品部件是产品的主要物理分离部件。例如，没有耗尽所有可能性，请考虑自行车中的五个可分离部件：框架，轮子，断裂，座椅和悬架。用于区分每个部件的叫做产品特征。例如，材料，尺寸和设计可以被认为是框架部件的特征。图1表示产品的零件和特征。

图1 产品的零件和特征

常见的元素只是产品零部件的功能组件。他们独立于配置。产品零件，特征和共同的元素也可以有不同的等级，如在公交车车身的汽车制造公司的案例研究经验。

分清产品部件，特征和公共元素的概念是必要的。产品的成本在部件，特征和共同要素中进行分解是目标成本核算和企业成本管理的融合，这也有助于完善目标成本的理论体系。

3 产品开发模型中的目标成本计算

本文提出的模型分为四个阶段：第一阶段是产品部分，特征和共同要素的定义，第二阶段提出了单一目标的目标成本，第三阶段是产品目标成本计算，第四阶段是目标成本的定义，并将目标成本分解成各个部分。这四个阶段详细划分了研发阶段产品的目标成本。图3是对该目标成本流程的总结。

图3 目标成本流程

每个阶段都将在接下来的四个部分进行详细讨论，但重要的是要阐述清楚每个阶段的原因以及它们之间的联系。第一阶段提出了本文提出的一些主要定义。产品的部件，特征和共同要素，它们将成为产品研发阶段中分解产品及其成本的主要驱动因素。Ansari等人（2007）指出，成本目标必须以某种方式分解并分配给产品研发团队来帮助团队成员有效降低产品成本。

第二阶段与产品研发项目本身产生的成本有关。产品研发阶段可以根据每个公司而变化。例如，Baxter（1995），Cooper（1990）和Crawford和Benedetto（2006）研究中对产品研发阶段有不同的生产模式。对于本文提出的目标成本核算操作模型来说，企业的产品研发阶段没有必要定义使用哪种生产模式，这可以是灵活的。本文的目的是在保证所需的材料的可用性情况下，确定企业在产品生命周期内可以为每个产品花费最少的成本。

在第三阶段，开发成本与产品相关的其他成本，例如原材料，劳动力和其他生产成本之间并无区别。目标成本包括每个产品的总体目标成本。在该模型中，如3.3节所述，建议考虑产品的主要特征来制定目标成本。

基于图3，我们可以观察到阶段二和三之间的两个关系。第一个关系是需求预测与产品目标价格之间的互联，这与需求价格弹性的概念密切相关。这时候因为对于具有弹性特性的产品，价格上涨将伴随着需求下降。所以，产品目标价格和需求定义密切相关。第二个关系是单位目标成本和产品目标成本之间的关系，这导致了插入目标成本的产生。插入目标成本包括产品的生命周期成本，不包括开发成本。该过程适用于该模型，因为在每个部分，特征和共同要素中操作上难以分离单位目标成本。此外，在企业中方方面面都能产生出成本。例如，在某些行业，开发产品的成本可能相对于其他成本而言非常沉重。单位目标成本从产品目标成本中减去的方式也是本文对目标成本核算文献的另一个贡献，因为它明确分开开发和其他成本。

第四阶段是使用第二阶段和第三阶段获得的信息将目标成本分解为部分，特征和共同要素。

4 产品研发期间的目标成本计算——案例研究

该模型应用于巴西巴士车身制造商。这家公司开发了新公交车的座位。案例研究中目标成本计算过程遵循图3定义的过程实施。

4.1 产品部件，特征和公共元素定义

最初，座位分为两部分：结构部件和修复部件。结构部件具有固定或可移动臂的替代特征;这些功能受到烟灰缸的存在和否定的影响。修复部分有两个主要特征：座椅的结构和存放盒的存在。座椅的结构也受到盖子的类型的影响。图5表示座椅零件和功能的结构图。

图5 座椅零件和功能的结构图

某些组件和子组件与产品功能无关;这些是共同的元素。这些元素中的一些是为结构和修复部分。图6介绍了产品的零件，特征和共同要素。

图6 产品的零件，特征和共同要素

4.2 单位目标成本（目标成本UDC）

为了确定单位产品目标成本，需要定义需求预测和项目预算目标成本。第3.2节介绍了如何获得这些参数的解释和专门研究。就本研究而言，公交车的需求预测已经完成，因此座位的需求预测是乘坐预计巴士乘坐的巴士座位数。总席位估计为9.1万，项目总预算目标为145,000美元。

表1列出了项目预算目标成本的相关数值。如果公司已经实施了产品研发过程，那么项目预算目标成本将更加精确。

表1 项目预算目标成本

4.3 产品目标成本（目标成本PRO）

要确定目标成本PRO，必须从产品目标价格开始。在这种情况下，配置数量很广，所以笔者定义了一些主要特征（图7）和它们的价格，这些特征将被获得产品的所有相关成本分解。

因为市场上有类似的座位。所以，产品价格定义是基于其他公司生产的类似产品。为了查明主要特征的价格，本文确定了四个配置：

（a）没有烟灰缸的固定臂，常规加工，织物罩和杂志架 - 配置A.

（b）没有烟灰缸的移动臂，传统的覆盖物，织物罩和杂志架 - 配置B.

（c）没有烟灰缸的固定臂，常规保养，阴道盖和杂志架 - 构型C.

（d）没有烟灰缸，软管，织物盖和杂志架的固定臂 - 构型D.

市场上类似产品获得的这些配置的目标价格列于表2的第二栏。按照定义的产品的目标价格，获得产品目标成本。对于这种情况，定义的有利保证金为10％。方程式（4）给出了配置A的计算，在表2的第三列中，定义了其他配置的产品目标成本。

产品目标成本= $ 250：50 *（1-0.1）= $ 225.45（4）

表2 产品目标成本和插入目标成本

4.4 插入目标成本和插入目标成本的细分

为了开始这个阶段，从产品目标成本中减去单位目标成本，以获得四个配置中的每一个的目标成本插入。方程式（5）给出了配置A的插入目标成本的计算，表2的第四列总结了所有四个配置的插入目标成本。

插入目标成本 = $ 225.45-$ 1.59 = $ 223.86（5）

图中提出的框架4用于定义从插入目标成本到零件目标成本的最佳方法。正在开发的座椅类型对于市场或公司来说都不是很有创意。因此，确定以前生产的类似产品是大多数信息可用的技术。这与第4.3节的决定不同，该选项是将市场价值用于产品目标价格。这可以解释是因为座位在市场上可用，但是它们的部件没有被单独提供。这促使团队决定使用以前生产的类似产品。

这里首先证实了一个与配置A类似的特征的旧座位，其成本的45％与结构件相关，55％与零件相关。通过将这些百分位数乘以配置A的插入目标成本获得零件目标成本。这在表3的第二列中给出。

对于使用这些部件的任何配置，表3

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